Кто исправляет ошибки после инвентаризации - Не ошибается лишь тот, кто ничего не делает!

Добавить в «Нужное»

Задачи инвентаризационной комиссии

Порядок формирования инвентаризационной комиссии мы рассмотрели в отдельной консультации. А сейчас расскажем о задачах и составе инвентаризационной комиссии, приведем функции инвентаризационной комиссии.

Задачи инвентаризационной комиссии

Основные задачи инвентаризационной комиссии следующие:

подготовка и обеспечение инвентаризации;
проверка правильности выведения результатов инвентаризации;
проверка обоснованности предложенных зачетов по пересортице ценностей;
вынесение предложений о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ТМЦ;
проведение контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;
при выявлении нарушений правил проведения инвентаризации – проведение повторных инвентаризаций.

Состав инвентаризационной комиссии

Мы уже рассматривали этот вопрос здесь. Поэтому сейчас лишь напомним, что персональный состав комиссии утверждает руководитель, в комиссию должно войти не менее 3 человек.

Разграничение обязанностей между членами инвентаризационной комиссии можно прописать в приказе об инвентаризации. Образец такого приказа мы приводили здесь.

В этом же приказе можно подробно описать действия членов инвентаризационной комиссии при проверке наличия и состояния имущества организации, порядок урегулирования претензий к работе инвентаризационной комиссии.

Обязанности инвентаризационной комиссии

Если говорить о конкретных обязанностях инвентаризационной комиссии, то они следующие:

до начала проверки фактического наличия имущества комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы и отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств (п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49);
на основании вышеназванных документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств к моменту инвентаризации. Эти данные вносятся в инвентаризационные описи и акты;
комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества и обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации (п. 2.5, 2.6 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49);
при обнаружении после инвентаризации ошибок в описях инвентаризационная комиссия должна проверить эти факты и сделать исправление ошибок в установленном порядке;
если по окончании инвентаризации проводится контрольная проверка правильности проведения инвентаризации, то члены инвентаризационной комиссии должны участвовать в ее проведении (п. 2.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49).

Председатель инвентаризационной комиссии: обязанности

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам) до начала проверки фактического наличия имущества. Он указывает на них – «до инвентаризации на такую-то дату». Это служит основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным (п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49).

Если после инвентаризации материально ответственное лицо обнаружит ошибки в описях, то оно должно сообщить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Председатель должен инициировать проверку указанных фактов и в случае их подтверждения комиссия должна исправить выявленные ошибки (п. 2.13 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49).

Также в обязанности председателя инвентаризационной комиссии входит визирование документов на поступающие во время проведения инвентаризации товарно-материальные ценности, а также документов на отпуск ТМЦ материально ответственным лицам при длительном проведении инвентаризации (п. 3.18, 3.19 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49).

Источник

2.1. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 настоящих Методических указаний.

2.2. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

2.3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение (приложение 1) <*> регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (приложение 2).

———————————

<*> Формы, приведенные в приложениях 1 — 18, являются примерными.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

2.4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «__________» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

2.5. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации <*> не менее чем в двух экземплярах.

———————————

<*> В дальнейшем инвентаризационные описи, акты инвентаризации именуются описи.

Примерные формы описей и актов приведены в приложениях 6 — 18 к настоящим Методическим указаниям.

2.6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

2.7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

2.8. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

2.9. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

2.10. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

2.11. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

2.12. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

2.13. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

2.14. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям 6 — 18 к настоящим Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций.

2.15. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (приложение 3) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (приложение 4).

2.16. В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Источник

Исправляем ошибки по результатам инвентаризации

«Российский налоговый курьер», N 23, 2003

Все организации должны ежегодно проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В результате инвентаризации нередко выявляются различные ошибки. Как их отразить и исправить в налоговом и бухгалтерском учете?

Когда нужно проводить инвентаризацию

Чтобы подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета, предприятия проводят инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но и их состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. В некоторых случаях инвентаризация должна быть проведена обязательно. Например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. По имуществу, инвентаризация которого проводилась 1 октября или позже, повторную инвентаризацию перед составлением годовой отчетности проводить не нужно. Это установлено п.1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

По итогам проведенной инвентаризации составляется опись или акт инвентаризации, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. В них фиксируются сведения о фактическом наличии имущества, его стоимости и реальности учтенных финансовых обязательств.

Далее результаты инвентаризации сверяются с учетными данными. При выявлении отклонений по проверяемому имуществу составляются сличительные ведомости. В них и отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями бухгалтерского учета и инвентаризационных описей.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки, недостача основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), денежных средств, финансовых вложений. Кроме того, могут быть обнаружены ошибки в оценке этих активов и в их классификации. В этом случае в бухгалтерский и налоговый учет вносятся соответствующие исправления.

Как исправить ошибки в бухучете

Порядок исправления ошибок зависит от типа ошибки. Он определен п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Документ утвержден Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства или обращения. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с виновных лиц, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты.

Сумму НДС на дату выявления недостающего имущества, ранее принятую к вычету, необходимо восстановить.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.

Кроме того, возможны ситуации, когда при приеме к учету актива он неверно квалифицирован. Например, основные средства оприходованы в качестве материалов, расходы будущих периодов учтены в качестве нематериального актива и т.д. В этом случае необходимо сделать корректирующие записи в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, если она проводилась уже в следующем году, — в годовом бухгалтерском отчете, то есть декабрьскими записями (п.5.5 Методических указаний по инвентаризации).

Период внесения исправительных проводок по выявленным ошибкам определяется исходя из периода совершения ошибки (см. таблицу).

Таблица

В каком периоде нужно вносить исправления в бухучете

Период, в котором допущена ошибка	Период, в котором необходимо внести исправления
Текущий год	Месяц обнаружения ошибки
Прошлый год	Декабрь прошлого года, если ошибка выявлена до сдачи годовой отчетности за прошлый год
Месяц обнаружения ошибки, если она выявлена после сдачи годовой отчетности за прошлый год (исправления в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся)
Более ранние годы	Месяц обнаружения ошибки (исправления в бухгалтерскую отчетность прошлых лет не вносятся)

Как исправить ошибки в налоговом учете

В налоговом учете порядок исправления ошибок отличается от бухгалтерского.

По общему правилу, обнаружив ошибку в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов, пересчет нужно производить в периоде совершения ошибки. Если же невозможно определить, к какому периоду относится выявленная ошибка, корректируются налоговые обязательства периода, в котором она обнаружена. Это установлено ст.54 НК РФ.

Чтобы правильно пересчитать налоговую базу в корректируемом отчетном (налоговом) периоде, необходимо внести исправления в соответствующие налоговые регистры. Например, путем составления пояснительных записок, справок и т.п. к налоговому регистру, который требует корректировки, либо к регистру бухгалтерского учета, если регистры бухучета используются для ведения налогового учета.

Если ошибка затрагивает несколько отчетных (налоговых) периодов, нужно сдать уточненные декларации за каждый из них. Рекомендуем приложить к ним записку с пояснениями причин внесения исправлений.

Пример 1. Отчетным периодом для организации является квартал, полугодие и 9 месяцев. Организация в апреле 2003 г. выявила ошибку, допущенную при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за квартал 2002 г. Чтобы исправить ошибку, организация должна сдать уточненные декларации за квартал, полугодие, 9 месяцев и весь 2002 г.

Выявленные ошибки могут приводить как к недоплате, так и к переплате налога. Если налогоплательщик не доплатил налог, он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатить недостающую сумму налога и пени. Согласно п.1 ст.81 НК РФ это освобождает налогоплательщика от ответственности за неуплату налога по ст.122 Кодекса. В случае же переплаты налога налогоплательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм (ст.78 НК РФ).

Ошибки, выявленные в результате инвентаризации ТМЦ

В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены:

недостача или излишек ТМЦ;
порча или потеря ТМЦ своих качеств;
ошибочное отнесение имущества к ТМЦ;
ошибки при формировании стоимости ТМЦ;
ошибки при списании ТМЦ с учета.

Причинами недостачи материальных ценностей может быть хищение и естественная убыль. Причиной излишка — неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица.

Порядок учета недостачи зависит от наличия норм естественной убыли по данному типу ТМЦ, а также от того, установлены ли по факту недостачи виновные лица. Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету этого счета и отражаются суммы недостач, выявленных в результате инвентаризации.

Недостача или порча ТМЦ в пределах утвержденных норм естественной убыли в бухгалтерском учете относится на издержки производства или обращения, сверх норм — на виновных лиц. Для целей налогового учета потери от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, приравниваются к материальным расходам (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ).

В настоящий момент нормы естественной убыли не утверждены. Поэтому в налоговом учете все недостачи, выявленные при инвентаризации, считаются убылью сверх норм и должны быть отнесены на виновных лиц. В бухучете же организация может самостоятельно утвердить такие нормы.

Если недостача или порча ТМЦ отнесена на виновных лиц, в бухгалтерском учете данные суммы отражаются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94.

По общему правилу за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст.241 Трудового кодекса). В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в ст.243 ТК РФ. Однако общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае сохраняется 50% заработка.

Пример 2. Организация занимается оптовой торговлей продуктами питания глубокой заморозки. В октябре 2003 г. на складе была проведена инвентаризация товаров. В результате была выявлена недостача 100 упаковок креветок на общую сумму 5000 руб.

Полную материальную ответственность за выявленную недостачу несет кладовщик. Он добровольно согласился возместить ущерб из заработной платы. Его оклад — 5500 руб. Организация приняла решение ежемесячно удерживать из зарплаты кладовщика максимально возможную сумму — 1100 руб. (5500 руб. х 20%) — вплоть до полного возмещения ущерба.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

в октябре 2003 г.

Дебет 94 Кредит 41

5000 руб. — отражена недостача товара;

Дебет 94 Кредит 68

500 руб. — восстановлен НДС, относящийся к стоимости недостающего товара (для морепродуктов ставка налога равна 10%);

Дебет 73-2 Кредит 94

5500 руб. — списана недостача на виновное лицо;

ежемесячно в течение пяти месяцев начиная с октября 2003 г.

Дебет 70 Кредит 73-2

1100 руб. — удержана часть суммы недостачи из заработной платы.

Если виновные лица не установлены или если суд отказал во взыскании с них убытков, в бухучете суммы недостач списываются в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы». В налоговом учете эти суммы признаются как внереализационные расходы на основании пп.5 п.2 ст.265 НК РФ. Отметим, что в этом случае потребуются документы, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ во взыскании с них ущерба. Это могут быть решения следственных или судебных органов.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, кладовщик не признал свою вину. Предприятие подало иск в суд. В январе 2004 г. получено решение суда: во взыскании ущерба с кладовщика отказано за отсутствием вины, виновник недостачи не установлен.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

в октябре 2003 г.

Дебет 94 Кредит 41

5000 руб. — отражена недостача товара;

Дебет 94 Кредит 68

500 руб. — восстановлен НДС, относящийся к стоимости недостающего товара;

Дебет 73-2 Кредит 94

5500 руб. — списана недостача на виновное лицо;

в январе 2004 г.

Дебет 73-2 Кредит 94

       -----------¬
     - ¦5500  руб.¦ - сторнирована недостача,  ошибочно отнесенная
       L-----------
на виновное лицо;

Дебет 91-2 Кредит 94

5500 руб. — недостача списана на финансовые результаты.

Для целей налогообложения в регистр внереализационных расходов в январе 2004 г. включается сумма 5000 руб. Величина восстановленного НДС в качестве расхода не принимается. Так как это не предусмотрено ни п.2 ст.170, ни ст.265 Налогового кодекса.

Излишки ТМЦ приходуются по рыночным ценам. Одновременно их стоимость относится на финансовые результаты. Это установлено п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ).

В налоговом учете излишки принимаются в качестве внереализационных доходов по рыночным ценам (п.20 ст.250 НК РФ).

В ходе инвентаризации может выясниться, что часть ТМЦ была испорчена либо потеряла свои первоначальные качества. В случае порчи и невозможности дальнейшего использования ТМЦ списываются по правилам, рассмотренным в предыдущих примерах (в зависимости от источника покрытия убытков).

Что же касается ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, но которые могут быть использованы в производственной деятельности, то схема их учета несколько иная. Пунктом 20 Методических указаний по учету МПЗ в бухгалтерском учете предусмотрено создание резерва под ценности, которые частично потеряли свое первоначальное качество. Они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. Для этого Планом счетов предусмотрен специальный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв начисляется в декабре отчетного года, а в дальнейшем восстанавливается по мере отпуска относящихся к нему запасов.

В налоговом же учете оснований для признания этих сумм в качестве расходов нет.

Пример 4. В ходе проведения инвентаризации в январе 2004 г. на складе организации было выявлено пять офисных кресел, предназначенных для продажи, которые вследствие неправильного хранения потеряли часть своих потребительских качеств (испорчены механизмы регулировки спинок). Кресла приобретались по цене 5000 руб. за штуку (без НДС). Руководство организации приняло решение уценить данный товар и реализовать его по цене 3000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

в декабре 2003 г.

Дебет 91-2 Кредит 14

10 000 руб. ((5000 руб. — 3000 руб.) х 5 шт.) — отражена разница между стоимостью товара, отраженной в балансе, и стоимостью возможной реализации;

по мере реализации кресел

Дебет 14 Кредит 91-1

2000 руб. ((5000 руб. — 3000 руб.) х 1 шт.) — восстановлена часть суммы начисленного резерва.

В бухгалтерском балансе за 2003 г. стоимость этих активов отражается за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы резерва не учитываются.

Несколько слов об ошибках, связанных с неправильной классификацией или оценкой ТМЦ при принятии их на учет, а также с неправильным списанием. В бухгалтерском и налоговом учете эти ошибки исправляются в соответствии с принципами, сформулированными в начале статьи. То есть в бухучете ошибки исправляют в периоде, указанном в таблице, а в налоговом — в периоде совершения.

Ошибки, выявленные в результате инвентаризации основных средств и нематериальных активов

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с порядком, утвержденным п.п.3.1 — 3.8 Методических указаний по инвентаризации. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, что должно быть закреплено в учетной политике организации.

При проведении инвентаризации в первую очередь проверяется наличие самих активов и соответствующих первичных документов по их оприходованию и учету. Кроме того, проверяется правильность отражения в учете фактов поступления и использования основных средств и нематериальных активов.

Пример 5. В ноябре 2003 г. на производственном предприятии в ходе проведения инвентаризации выяснилось следующее. Приобретенный в июне 2002 г. компьютер стоимостью 28 500 руб. (в том числе НДС — 4750 руб.) не был оприходован, но использовался с момента покупки.

Использование компьютера в деятельности, связанной с получением доходов, фактически означает его ввод в эксплуатацию. Поэтому по результатам инвентаризации необходимо дооприходовать компьютер и доначислить амортизацию за весь срок использования.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организация выбрала срок полезного использования 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации — 2,7% (1 : 37 мес. х 100%). Ежемесячные амортизационные начисления — 641,25 руб. ((28 500 руб. — 4750 руб.) х 2,7%).

В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

23 750 руб. (28 500 руб. — 4750 руб.) — компьютер принят к учету в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 19-1 Кредит 60

4750 руб. — отражена сумма НДС;

Дебет 01 Кредит 08

23 750 руб. — компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19-1

4750 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 26 Кредит 02

3847,5 руб. (641,25 руб. х 6 мес.) — начислена амортизация по компьютеру за период с июля (с момента, когда ее нужно было начать начислять) по декабрь 2002 г.;

Дебет 26 Кредит 02

6412,5 руб. (641,25 руб. х 10 мес.) — начислена амортизация по компьютеру за период с января по октябрь 2003 г.

В налоговом учете первоначальную стоимость компьютера, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 23 750 руб. Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации за 2002 г., необходимо увеличить на 3847,5 руб., а за 2003 г. — на 6412,5 руб.

Следует также сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество за все прошедшие отчетные и налоговые периоды: за 1-е полугодие, 9 месяцев и весь 2002 г., а также I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев 2003 г.

НДС можно принять к вычету в ноябре. Напомним, что НДС по основным средствам, не требующим монтажа, принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет (п.1 ст.172 НК РФ).

Если в результате всех перерасчетов возникла переплата по налогам, к уточненным декларациям необходимо приложить заявление о возврате или зачете излишне уплаченных сумм.

Кроме того, в ходе инвентаризации необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов. И если она сформирована неправильно — изменить ее и пересчитать амортизацию.

Пример 6. В июле 2003 г. производственное предприятие приобрело токарный станок. Силами поставщика был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы. Стоимость работ составила 31 500 руб. (в том числе НДС — 5250 руб.).

В августе 2003 г. был подписан акт приема-передачи работ, они были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету. В том же месяце станок был введен в эксплуатацию. Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организация выбрала срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации — 1,18% (1 : 85 мес. х 100%).

В декабре 2003 г. в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов — в бухгалтерском учете и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, — в налоговом. Тогда как по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.

По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:

учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ — 26 250 руб. (31 500 руб. — 5250 руб.);
доначислить амортизацию — 309,75 руб. (26 250 руб. х 1,18%) ежемесячно начиная с сентября;
исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам. Напомним, что НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (п.5 ст.172 НК РФ). В нашем случае это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.

В бухгалтерском учете в декабре необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

       ------------¬
     - ¦26 250 руб.¦  -  сторнирована  стоимость   пусконаладочных
       L------------
работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов;

Дебет 19-3 Кредит 60

       ----------¬
     - ¦5250 руб.¦ - сторнирован "входной" НДС;
       L----------

Дебет 68 Кредит 19-3

       ----------¬
     - ¦5250 руб.¦ - сторнировано принятие НДС к вычету;
       L----------

Дебет 08 Кредит 60

26 250 руб. — стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов;

Дебет 19-1 Кредит 60

5250 руб. — отражена сумма НДС;

Дебет 01 Кредит 08

26 250 руб. — стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость станка;

Дебет 68 Кредит 19-1

5250 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 26 Кредит 02

1858,5 руб. (309,75 руб. х 3 мес.) — доначислена амортизация за сентябрь — ноябрь 2003 г.

В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 26 250 руб. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, — уменьшить на ту же величину. Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1858,5 руб.

Кроме того, следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество за 9 месяцев 2003 г., а также уточненные декларации по НДС за август и сентябрь. Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.

Д.Ю.Ежек

Руководитель департамента

аудита, бухгалтерского учета

и отчетности

АК «ЮКОН/эксперты

и консультанты»

Источник

Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утверждены приказом
Минфина России
от 13.06.1995 № 49)

Общие
положения

Настоящие
Методические указания устанавливают
порядок проведения инвентаризации
имущества и финансовых обязательств
организации и оформления ее результатов.
Под организацией в дальнейшем понимаются
юридические лица по законодательству
Российской Федерации (кроме банков),
включая организации, основная
деятельность
которых
финансируется
за
счет
средств
бюджета.
Для
целей настоящих Методических указаний
под имуществом организации понимаются
основные средства, нематериальные
активы, финансовые вложения,
производственные запасы, готовая
продукция, товары, прочие запасы,
денежные средства и прочие финансовые
активы, а под финансовыми обязательствами
— кредиторская задолженность, кредиты
банков, займы и
резервы.
Инвентаризации
подлежит все имущество организации
независимо от его местонахождения и
все виды финансовых
обязательств.

Кроме
того, инвентаризации подлежат
производственные запасы и другие виды
имущества, не принадлежащие организации,
но числящиеся в бухгалтерском учете
(находящиеся на ответственном хранении,
арендованные, полученные для переработки),
а также имущество, не учтенное по
каким-либо
причинам.

Инвентаризация
имущества производится по его
местонахождению и материально
ответственному
лицу.

Инвентаризация
драгоценных металлов и драгоценных
камней проводится в соответствии с
Инструкцией о порядке получения,
расходования, учета и хранения драгоценных
металлов и драгоценных камней на
предприятиях, в учреждениях и организациях,
утвержденной Министерством финансов
Российской Федерации 4 августа 1992 г. N
67, и Инструкцией о порядке проведения
инвентаризации ценностей государственного
фонда Российской Федерации, находящихся
в Комитете драгоценных металлов и
драгоценных камней при Министерстве
финансов Российской Федерации,
утвержденной Приказом Комитета
драгоценных металлов и драгоценных
камней при Министерстве финансов
Российской Федерации 13 апреля 1992 г. N
326.

Основными
целями инвентаризации являются:
выявление фактического наличия
имущества; сопоставление фактического
наличия имущества с данными бухгалтерского
учета;
проверка
полноты
отражения
в
учете
обязательств.
В
соответствии с Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской
Федерации проведение инвентаризаций
обязательно:

при
передаче имущества организации в аренду,
выкупе, продаже, а также в случаях,
предусмотренных законодательством при
преобразовании государственного или
муниципального унитарного
предприятия;

перед
составлением годовой бухгалтерской
отчетности, кроме имущества, инвентаризация
которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года. Инвентаризация основных
средств может проводиться один раз в
три года, а библиотечных фондов — один
раз в пять лет. В районах, расположенных
на Крайнем Севере и приравненных к ним
местностях, инвентаризация товаров,
сырья и материалов
может
проводиться
в
период
их
наименьших
остатков;

при
смене
материально
ответственных
лиц
(на
день
приемки
—
передачи
дел);

при
установлении фактов хищений или
злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в
случае стихийных бедствий, пожара,
аварий или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными
условиями;

при
ликвидации (реорганизации) организации
перед составлением ликвидационного
(разделительного) баланса и в других
случаях, предусматриваемых законодательством
Российской Федерации или нормативными
актами Министерства финансов Российской
Федерации.

При
коллективной (бригадной) материальной
ответственности инвентаризации
проводятся при смене руководителя
коллектива (бригадира), при выбытии из
коллектива (бригады) более пятидесяти
процентов его членов, а также по
требованию одного или нескольких
членов коллектива
(бригады).

Общие
правила проведения
инвентаризации

Количество
инвентаризаций в отчетном году, дата
их проведения, перечень имущества и
финансовых обязательств, проверяемых
при каждой из них, устанавливаются
руководителем организации, кроме
случаев, предусмотренных в пунктах
1.5 и 1.6 настоящих Методических
указаний.
Для
проведения инвентаризации в организации
создается постоянно действующая
инвентаризационная
комиссия.

При
большом объеме работ для одновременного
проведения инвентаризации имущества
и финансовых обязательств создаются
рабочие инвентаризационные комиссии.

При
малом объеме работ и наличии в организации
ревизионной комиссии проведение
инвентаризаций допускается возлагать
на
нее.

Персональный
состав постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий утверждает
руководитель организации. Документ о
составе комиссии (приказ, постановление,
распоряжение (приложение 1) <*>
регистрируют в книге контроля за
выполнением приказов о проведении
инвентаризации (приложение
2).

В
состав инвентаризационной комиссии
включаются представители администрации
организации, работники бухгалтерской
службы, другие специалисты (инженеры,
экономисты, техники и
т.д.).

В
состав инвентаризационной комиссии
можно включать представителей службы
внутреннего
аудита
организации,
независимых
аудиторских
организаций.

Отсутствие
хотя бы одного члена комиссии при
проведении инвентаризации служит
основанием
для
признания
результатов
инвентаризации
недействительными.

До
начала проверки фактического наличия
имущества инвентаризационной комиссии
надлежит получить последние на момент
инвентаризации приходные и расходные
документы или отчеты о движении
материальных ценностей и денежных
средств.

Председатель
инвентаризационной комиссии визирует
все приходные и расходные документы,
приложенные к реестрам (отчетам), с
указанием «до инвентаризации на «
»
(дата)», что должно служить бухгалтерии
основанием
для
определения
остатков
имущества
к
началу
инвентаризации
по
учетным
данным.

Материально
ответственные лица дают расписки о том,
что к началу инвентаризации все расходные
и приходные документы на имущество
сданы в бухгалтерию или переданы комиссии
и все ценности, поступившие на их
ответственность, оприходованы, а выбывшие
списаны в расход. Аналогичные расписки
дают и лица, имеющие подотчетные суммы
на приобретение или доверенности на
получение
имущества.

Сведения
о фактическом наличии имущества и
реальности учтенных финансовых
обязательств записываются в
инвентаризационные описи или акты
инвентаризации <**> не менее чем в
двух
экземплярах.

Примерные
формы описей и актов приведены в
приложениях 6 — 18 к настоящим Методическим
указаниям.

Инвентаризационная
комиссия обеспечивает полноту и
точность внесения в описи данных о
фактических остатках основных средств,
запасов, товаров, денежных средств,
другого имущества и финансовых
обязательств, правильность и
своевременность оформления материалов
инвентаризации.
Фактическое
наличие имущества при инвентаризации
определяют путем обязательного
подсчета, взвешивания,
обмера.

Руководитель
организации должен создать условия,
обеспечивающие полную и точную проверку
фактического наличия имущества в
установленные сроки
(обеспечить
рабочей силой для перевешивания и
перемещения грузов, технически исправным
весовым хозяйством, измерительными и
контрольными приборами, мерной
тарой).

По
материалам и товарам, хранящимся в
неповрежденной упаковке поставщика,
количество этих ценностей может
определяться на основании документов
при обязательной проверке в натуре (на
выборку) части этих ценностей. Определение
веса (или объема) навалочных материалов
допускается производить на основании
обмеров и технических
расчетов.

При
инвентаризации большого количества
весовых товаров ведомости отвесов ведут
раздельно один из членов инвентаризационной
комиссии и материально ответственное
лицо. В конце рабочего дня (или по
окончании перевески) данные этих
ведомостей сличают, и выверенный итог
вносят в опись. Акты обмеров, технические
расчеты и ведомости отвесов прилагают
к
описи.

Проверка
фактического наличия имущества
производится при обязательном участии
материально ответственных
лиц.
Инвентаризационные
описи могут быть заполнены как с
использованием средств
вычислительной
и
другой
организационной
техники,
так
и
ручным
способом.

Описи
заполняются чернилами или шариковой
ручкой четко и ясно, без помарок и
подчисток.

Наименования
инвентаризуемых ценностей и объектов,
их количество указывают в
описях
по
номенклатуре
и
в
единицах
измерения,
принятых
в
учете.

На
каждой странице описи указывают прописью
число порядковых номеров материальных
ценностей и общий итог количества в
натуральных показателях, записанных
на данной странице, вне зависимости от
того, в каких единицах измерения (штуках,
килограммах, метрах и т.д.) эти ценности
показаны.

Исправление
ошибок производится во всех экземплярах
описей путем зачеркивания неправильных
записей и проставления над зачеркнутыми
правильных записей. Исправления должны
быть оговорены и подписаны всеми членами
инвентаризационной комиссии и материально
ответственными
лицами.

В
описях не допускается оставлять
незаполненные строки, на последних
страницах незаполненные строки
прочеркиваются.

На
последней странице описи должна быть
сделана отметка о проверке цен, таксировки
и
подсчета
итогов
за
подписями
лиц,
производивших
эту
проверку.

Описи
подписывают все члены инвентаризационной
комиссии и материально ответственные
лица. В конце описи материально
ответственные лица дают расписку,
подтверждающую проверку комиссией
имущества в их присутствии, об отсутствии
к членам комиссии каких-либо претензий
и принятии перечисленного в описи
имущества на ответственное
хранение.

При
проверке фактического наличия имущества
в случае смены материально ответственных
лиц принявший имущество расписывается
в описи в получении, а сдавший — в сдаче
этого
имущества.

На
имущество, находящееся на ответственном
хранении, арендованное или полученное
для переработки, составляются отдельные
описи.
Если
инвентаризация имущества проводится
в течение нескольких дней, то помещения,
где хранятся материальные ценности,
при уходе инвентаризационной комиссии
должны быть опечатаны. Во время перерывов
в работе инвентаризационных комиссий
(в обеденный перерыв, в ночное время,
по другим причинам) описи должны
храниться в ящике (шкафу, сейфе) в
закрытом помещении, где проводится
инвентаризация.
В
тех случаях, когда материально
ответственные лица обнаружат после
инвентаризации ошибки в описях, они
должны немедленно (до открытия склада,
кладовой, секции и т.п.) заявить об этом
председателю инвентаризационной
комиссии. Инвентаризационная комиссия
осуществляет проверку указанных фактов
и в случае их подтверждения производит
исправление выявленных ошибок в
установленном порядке.
Для
оформления инвентаризации необходимо
применять формы первичной учетной
документации по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств
согласно приложениям 6 — 18 к настоящим
Методическим указаниям либо формы,
разработанные министерствами,
ведомствами. В частности, при
инвентаризации рабочего скота и
продуктивных животных, птицы и
пчелосемей, многолетних насаждений,
питомников применяются формы,
утвержденные Министерством сельского
хозяйства и продовольствия Российской
Федерации для сельскохозяйственных
организаций.
По
окончании инвентаризации могут
проводиться контрольные проверки
правильности проведения инвентаризации.
Их следует проводить с участием членов
инвентаризационных комиссий и
материально ответственных лиц
обязательно до открытия склада,
кладовой, секции и т.п., где проводилась
инвентаризация.

Результаты
контрольных проверок правильности
проведения инвентаризаций оформляются
актом (приложение 3) и регистрируются в
книге учета контрольных проверок
правильности проведения инвентаризаций
(приложение
4).

В
межинвентаризационный период в
организациях с большой номенклатурой
ценностей могут проводиться выборочные
инвентаризации материальных ценностей
в местах их хранения и
переработки.

Контрольные
проверки правильности проведения
инвентаризаций и выборочные инвентаризации,
проводимые в межинвентаризационный
период, осуществляются инвентаризационными
комиссиями по распоряжению руководителя
организации.

Правила
проведения инвентаризации отдельных
видов имущества и финансовых
обязательств

Инвентаризация
основных
средств

До
начала инвентаризации рекомендуется
проверить:

а)
наличие и состояние инвентарных карточек,
инвентарных книг, описей и других
регистров аналитического
учета;

б)
наличие и состояние технических паспортов
или другой технической документации;

в)
наличие документов на основные средства,
сданные или принятые организацией в
аренду и на хранение. При отсутствии
документов необходимо обеспечить их
получение или
оформление.

При
обнаружении расхождений и неточностей
в регистрах бухгалтерского учета или
технической документации должны быть
внесены соответствующие исправления
и уточнения.

При
инвентаризации основных средств
комиссия производит осмотр объектов
и заносит в описи полное их наименование,
назначение, инвентарные номера и
основные технические или эксплуатационные
показатели.

При
инвентаризации зданий, сооружений и
другой недвижимости комиссия проверяет
наличие документов, подтверждающих
нахождение указанных объектов в
собственности
организации.

Проверяется
также наличие документов на земельные
участки, водоемы и другие объекты
природных
ресурсов,
находящиеся
в
собственности
организации.

При
выявлении объектов, не принятых на
учет, а также объектов, по которым в
регистрах бухгалтерского учета
отсутствуют или указаны неправильные
данные, характеризующие их, комиссия
должна включить в опись правильные
сведения и технические показатели по
этим объектам. Например, по зданиям —
указать их назначение, основные
материалы, из которых они построены,
объем (по наружному или внутреннему
обмеру), площадь (общая полезная
площадь), число этажей (без подвалов,
полуподвалов и т.д.), год постройки и
др.; по каналам — протяженность, глубину
и ширину (по дну и поверхности),
искусственные сооружения, материалы
крепления дна и откосов; по мостам —
местонахождение, род материалов и
основные размеры; по дорогам — тип
дороги (шоссе, профилированная),
протяженность, материалы покрытия,
ширину полотна и
т.п.

Оценка
выявленных инвентаризацией неучтенных
объектов должна быть произведена с
учетом рыночных цен, а износ определен
по действительному техническому
состоянию объектов с оформлением
сведений об оценке и износе соответствующими
актами.

Основные
средства вносятся в описи по наименованиям
в соответствии с прямым назначением
объекта. Если объект подвергся
восстановлению, реконструкции, расширению
или переоборудованию и вследствие этого
изменилось основное его назначение, то
он вносится в опись под наименованием,
соответствующим новому назначению.

Если
комиссией установлено, что работы
капитального характера (надстройка
этажей, пристройка новых помещений и
др.) или частичная ликвидация строений
и сооружений (слом отдельных конструктивных
элементов) не отражены в бухгалтерском
учете, необходимо по соответствующим
документам определить сумму увеличения
или снижения балансовой стоимости
объекта и привести в описи данные о
произведенных изменениях.

Машины,
оборудование и транспортные средства
заносятся в описи индивидуально с
указанием заводского инвентарного
номера по техническому паспорту
организации — изготовителя, года
выпуска, назначения, мощности и
т.д.

Однотипные
предметы хозяйственного инвентаря,
инструменты, станки и т.д. одинаковой
стоимости, поступившие одновременно в
одно из структурных подразделений
организации и учитываемые на типовой
инвентарной карточке группового учета,
в описях проводятся по наименованиям
с указанием количества этих предметов.

Основные
средства, которые в момент инвентаризации
находятся вне места нахождения
организации (в дальних рейсах морские
и речные суда, железнодорожный подвижной
состав, автомашины; отправленные в
капитальный ремонт машины и оборудование
и
т.п.),
инвентаризуются
до
момента
временного
их
выбытия.
На
основные средства, не пригодные к
эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная
комиссия составляет отдельную опись
с указанием времени ввода в эксплуатацию
и причин, приведших эти объекты к
непригодности (порча, полный износ и
т.п.).
Одновременно
с инвентаризацией собственных основных
средств проверяются основные средства,
находящиеся на ответственном хранении
и арендованные.

По
указанным объектам составляется
отдельная опись, в которой дается ссылка
на документы, подтверждающие принятие
этих объектов на ответственное хранение
или в
аренду.

Инвентаризация
нематериальных
активов

При
инвентаризации нематериальных активов
необходимо проверить: наличие документов,
подтверждающих права организации на
его использование; правильность и
своевременность отражения нематериальных
активов в
балансе.

Инвентаризация
финансовых
вложений

При
инвентаризации финансовых вложений
проверяются фактические затраты в
ценные бумаги и уставные капиталы
других организаций, а также предоставленные
другим организациям
займы.
При
проверке фактического наличия ценных
бумаг устанавливается: правильность
оформления ценных
бумаг;

реальность
стоимости учтенных на балансе ценных
бумаг;

сохранность
ценных бумаг (путем сопоставления
фактического наличия с данными
бухгалтерского
учета);

своевременность
и полнота отражения в бухгалтерском
учете полученных доходов по ценным
бумагам.

При
хранении ценных бумаг в организации
их инвентаризация проводится одновременно
с инвентаризацией денежных средств в
кассе.
Инвентаризация
ценных бумаг проводится по отдельным
эмитентам с указанием в акте названия,
серии, номера, номинальной и фактической
стоимости, сроков гашения и общей
суммы.

Реквизиты
каждой ценной бумаги сопоставляются с
данными описей (реестров,

книг),
хранящихся в бухгалтерии
организации.

Инвентаризация
ценных бумаг, сданных на хранение в
специальные организации (банк —
депозитарий — специализированное
хранилище ценных бумаг и др.), заключается
в сверке остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах бухгалтерского
учета
организации,
с
данными
выписок
этих
специальных
организаций.
Финансовые
вложения в уставные капиталы других
организаций, а также займы, предоставленные
другим организациям, при инвентаризации
должны быть подтверждены
документами.

Инвентаризация
товарно — материальных
ценностей

Товарно
— материальные ценности (производственные
запасы, готовая продукция, товары,
прочие запасы) заносятся в описи по
каждому отдельному наименованию с
указанием вида, группы, количества и
других необходимых данных (артикула,
сорта и
др.).
Инвентаризация
товарно — материальных ценностей
должна, как правило, проводиться в
порядке расположения ценностей в
данном
помещении.

При
хранении товарно — материальных ценностей
в разных изолированных помещениях у
одного материально ответственного лица
инвентаризация проводится последовательно
по местам хранения. После проверки
ценностей вход в помещение не допускается
(например, опломбировывается) и комиссия
переходит для работы в следующее
помещение.

Комиссия
в присутствии заведующего складом
(кладовой) и других материально
ответственных лиц проверяет фактическое
наличие товарно — материальных ценностей
путем обязательного их пересчета,
перевешивания или перемеривания. Не
допускается вносить в описи данные об
остатках ценностей со слов материально
ответственных лиц или по данным учета
без проверки их фактического наличия.
Товарно
— материальные ценности, поступающие
во время проведения инвентаризации,
принимаются материально ответственными
лицами в присутствии членов
инвентаризационной комиссии и
приходуются по реестру или товарному
отчету после
инвентаризации.

Эти
товарно — материальные ценности заносятся
в отдельную опись под наименованием
«Товарно — материальные ценности,
поступившие во время инвентаризации».
В описи указывается дата поступления,
наименование поставщика, дата и номер
приходного документа, наименование
товара, количество, цена и сумма.
Одновременно на приходном документе
за подписью председателя инвентаризационной
комиссии (или по его поручению члена
комиссии) делается отметка «после
инвентаризации» со ссылкой на дату
описи, в которую записаны эти ценности.

При
длительном проведении инвентаризации
в исключительных случаях и только с
письменного разрешения руководителя
и главного бухгалтера организации в
процессе инвентаризации товарно —
материальные ценности могут отпускаться
материально ответственными лицами в
присутствии членов инвентаризационной
комиссии.

Эти
ценности заносятся в отдельную опись
под наименованием «Товарно — материальные
ценности, отпущенные во время
инвентаризации». Оформляется опись
по аналогии с документами на поступившие
товарно — материальные ценности во время
инвентаризации. В расходных документах
делается отметка за подписью председателя
инвентаризационной комиссии или по его
поручению члена
комиссии.

Инвентаризация
товарно — материальных ценностей,
находящихся в пути, отгруженных, не
оплаченных в срок покупателями,
находящихся на складах других
организаций, заключается в проверке
обоснованности числящихся сумм на
соответствующих счетах бухгалтерского
учета.

На
счетах учета товарно — материальных
ценностей, не находящихся в момент
инвентаризации в подотчете материально
ответственных лиц (в пути, товары
отгруженные и др.), могут оставаться
только суммы, подтвержденные надлежаще
оформленными документами: по находящимся
в пути — расчетными документами поставщиков
или другими их заменяющими документами,
по отгруженным — копиями предъявленных
покупателям документов (платежных
поручений, векселей и т.д.), по просроченным
оплатой документам — с обязательным
подтверждением учреждением банка; по
находящимся на складах сторонних
организаций — сохранными расписками,
переоформленными на дату, близкую к
дате проведения
инвентаризации.

Предварительно
должна быть произведена сверка этих
счетов с другими корреспондирующими
счетами. Например, по счету «Товары
отгруженные» следует установить, не
числятся ли на этом счете суммы, оплата
которых почему-либо отражена на других
счетах («Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» и т.д.), или суммы за
материалы и товары, фактически оплаченные
и полученные, но числящиеся в пути.

Описи
составляются отдельно на товарно —
материальные ценности, находящиеся в
пути, отгруженные, не оплаченные в срок
покупателями и находящиеся на складах
других
организаций.

В
описях на товарно — материальные ценности,
находящиеся в пути, по каждой отдельной
отправке приводятся следующие данные:
наименование, количество и стоимость,
дата отгрузки, а также перечень и номера
документов, на основании которых эти
ценности учтены на счетах бухгалтерского
учета.

В
описях на товарно — материальные
ценности, отгруженные и не оплаченные
в срок покупателями, по каждой отдельной
отгрузке приводятся наименование
покупателя, наименование товарно —
материальных ценностей, сумма, дата
отгрузки, дата выписки и номер расчетного
документа.
Товарно
— материальные ценности, хранящиеся
на складах других организаций, заносятся
в описи на основании документов,
подтверждающих сдачу этих ценностей
на ответственное хранение. В описях
на эти ценности указываются их
наименование, количество, сорт, стоимость
(по данным учета), дата принятия груза
на хранение, место хранения, номера и
даты
документов.
В
описях на товарно — материальные
ценности, переданные в переработку
другой организации, указываются
наименование перерабатывающей
организации, наименование ценностей,
количество, фактическая стоимость по
данным учета, дата передачи ценностей
в переработку, номера и даты
документов.
Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы,
находящиеся в эксплуатации,
инвентаризируются по местам их
нахождения и материально ответственным
лицам, на хранении у которых они
находятся.

Инвентаризация
проводится путем осмотра каждого
предмета. В описи малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы заносятся
по наименованиям в соответствии с
номенклатурой, принятой в бухгалтерском
учете.

При
инвентаризации малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, выданных
в индивидуальное пользование работникам,
допускается составление групповых
инвентаризационных описей с указанием
в них ответственных за эти предметы
лиц,
на
которых
открыты
личные
карточки,
с
распиской
их
в
описи.

Предметы
спецодежды и столового белья, отправленные
в стирку и ремонт, должны записываться
в инвентаризационную опись на основании
ведомостей — накладных
или
квитанций
организаций,
осуществляющих
эти
услуги.

Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы,
пришедшие в негодность и не списанные,
в инвентаризационную опись не включаются,
а составляется акт с указанием времени
эксплуатации, причин негодности,
возможности использования этих предметов
в хозяйственных
целях.

Тара
заносится в описи по видам, целевому
назначению и качественному состоянию
(новая,
бывшая в употреблении, требующая
ремонта и
т.д.).

На
тару, пришедшую в негодность,
инвентаризационной комиссией составляется
акт на списание с указанием причин
порчи.

Инвентаризация
незавершенного производства и расходов
будущих
периодов

При
инвентаризации незавершенного
производства в организациях, занятых
промышленным производством,
необходимо:

определить
фактическое наличие заделов (деталей,
узлов, агрегатов) и не законченных
изготовлением и сборкой изделий,
находящихся в
производстве;

определить
фактическую комплектность незавершенного
производства
(заделов);

выявить
остаток незавершенного производства
по аннулированным заказам, а также по
заказам, выполнение которых
приостановлено.

В
зависимости от специфики и особенностей
производства перед началом инвентаризации
необходимо сдать на склады все ненужные
цехам материалы, покупные детали и
полуфабрикаты, а также все детали, узлы
и агрегаты, обработка которых на данном
этапе
закончена.
Проверка
заделов незавершенного производства
(деталей, узлов, агрегатов) производится
путем
фактического
подсчета,
взвешивания,
перемеривания.

Описи
составляются отдельно по каждому
обособленному структурному подразделению
(цех, участок, отделение) с указанием
наименования заделов, стадии или степени
их готовности, количества или объема,
а по строительно — монтажным работам —
с указанием объема работ: по незаконченным
объектам, их очередям, пусковым комплексам,
конструктивным элементам и видам работ,
расчеты по которым осуществляются после
полного их
окончания.

Сырье,
материалы и покупные полуфабрикаты,
находящиеся у рабочих мест, не
подвергавшиеся обработке, в опись
незавершенного производства не
включаются,
а
инвентаризируются
и
фиксируются
в
отдельных
описях.

Забракованные
детали в описи незавершенного производства
не включаются, а по ним составляются
отдельные
описи.

По
незавершенному производству,
представляющему собой неоднородную
массу или смесь сырья (в соответствующих
отраслях промышленности), в описях, а
также в сличительных ведомостях
приводятся два количественных
показателя: количество этой массы или
смеси и количество сырья или материалов
(по отдельным наименованиям), входящих
в ее состав. Количество сырья или
материалов определяется техническими
расчетами в порядке, установленном
отраслевыми инструкциями по вопросам
планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ,
услуг).
По
незавершенному капитальному строительству
в описях указывается наименование
объекта и объем выполненных работ по
этому объекту, по каждому отдельному
виду
работ,
конструктивным
элементам,
оборудованию
и
т.п.

При
этом
проверяется:

а)
не числится ли в составе незавершенного
капитального строительства оборудование,
переданное
в
монтаж,
но
фактически
не
начатое
монтажом;

б)
состояние законсервированных и временно
прекращенных строительством объектов.

По
этим объектам, в частности, необходимо
выявить причины и основание для их
консервации.

На
законченные строительством объекты,
фактически введенные в эксплуатацию
полностью или частично, приемка и ввод
в действие которых не оформлены
надлежащими документами, составляются
особые описи. Отдельные описи составляются
также на законченные, но почему-либо
не введенные в эксплуатацию объекты.
В описях необходимо указать причины
задержки оформления сдачи в эксплуатацию
указанных
объектов.
На
прекращенные строительством объекты,
а также на проектно — изыскательские
работы по неосуществленному строительству
составляются описи, в которых приводятся
данные о характере выполненных работ
и их стоимости с указанием причин
прекращения строительства. Для этого
должны использоваться соответствующая
техническая документация (чертежи,
сметы, сметно — финансовые расчеты),
акты сдачи работ, этапов, журналы учета
выполненных работ на объектах
строительства и другая
документация.
Инвентаризационная
комиссия по документам устанавливает
сумму, подлежащую отражению на счете
расходов будущих периодов и отнесению
на издержки производства и обращения
(либо на соответствующие источники
средств организации) в течение
документально обоснованного срока в
соответствии с разработанными в
организации расчетами и учетной
политикой.

Инвентаризация
животных и молодняка
животных

Взрослый
продуктивный и рабочий скот заносится
в описи, в которых указываются: номер
животного (бирка, тавро), кличка
животного, год рождения, порода,
упитанность, живая масса (вес) животного
(кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей,
по которым масса (вес) не указывается)
и первоначальная стоимость. Порода
указывается на основании данных
бонитировки
скота.

Крупный
рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки
и хряки) и особо ценные экземпляры овец
и других животных (племенное ядро)
включаются в описи индивидуально. Прочие
животные основного стада, учитываемые
групповым
порядком,
включаются в описи по возрастным и
половым группам с указанием количества
голов и живой массы (веса) по каждой
группе.

Молодняк
крупного рогатого скота, племенных
лошадей и рабочего скота включается
в описи индивидуально с указанием
инвентарных номеров, кличек, пола,
масти, породы и
т.д.

Животные
на откорме, молодняк свиней, овец и коз,
птица и другие виды животных, учитываемые
в групповом порядке, включаются в описи
согласно номенклатуре, принятой в
учетных регистрах, и указанием количества
голов и живой массы (веса) по каждой
группе.

Описи
составляются по видам животных отдельно
по фермам, цехам, отделениям,
бригадам
в
разрезе
учетных
групп
и
материально
ответственных
лиц.

Инвентаризация
денежных средств, денежных
документов
и бланков документов строгой
отчетности

Инвентаризация
кассы производится в соответствии с
Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденным
решением Совета директоров Центрального
банка Российской Федерации от 22 сентября
1993 г. N
40 и сообщенным письмом Банка России
от 4 октября 1993 г. N
18.
При
подсчете фактического наличия денежных
знаков и других ценностей в кассе
принимаются к учету наличные деньги,
ценные бумаги и денежные документы
(почтовые марки, марки государственной
пошлины, вексельные марки, путевки в
дома отдыха и санатории, авиабилеты и
др.).
Проверка
фактического наличия бланков ценных
бумаг и других бланков документов
строгой отчетности производится по
видам бланков (например, по акциям:
именные и на предъявителя, привилегированные
и обыкновенные), с учетом начальных и
конечных номеров тех или иных бланков,
а также по каждому месту хранения и
материально ответственным
лицам.
Инвентаризация
денежных средств в пути производится
путем сверки числящихся сумм на счетах
бухгалтерского учета с данными квитанций
учреждения банка, почтового отделения,
копий сопроводительных ведомостей на
сдачу выручки инкассаторам банка и
т.п.
Инвентаризация
денежных средств, находящихся в банках
на расчетном (текущем), валютном и
специальных счетах, производится путем
сверки остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах по данным
бухгалтерии организации, с данными
выписок
банков.

Инвентаризация
расчетов

Инвентаризация
расчетов с банками и другими кредитными
учреждениями по ссудам, с бюджетом,
покупателями, поставщиками, подотчетными
лицами, работниками, депонентами,
другими дебиторами и кредиторами
заключается в проверке обоснованности
сумм, числящихся на счетах бухгалтерского
учета.
Проверке
должен быть подвергнут счет «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» по
товарам, оплаченным, но находящимся в
пути, и расчетам с поставщиками по
неотфактурованным поставкам. Он
проверяется по документам в согласовании
с корреспондирующими
счетами.
По
задолженности работникам организации
выявляются не выплаченные суммы по
оплате труда, подлежащие перечислению
на счет депонентов, а также суммы и
причины возникновения переплат
работникам.
При
инвентаризации подотчетных сумм
проверяются отчеты подотчетных лиц
по выданным авансам с учетом их целевого
использования, а также суммы выданных
авансов
по
каждому
подотчетному
лицу
(даты
выдачи,
целевое
назначение).
Инвентаризационная
комиссия путем документальной проверки
должна также
установить:

а)
правильность расчетов с банками,
финансовыми, налоговыми органами,
внебюджетными фондами, другими
организациями, а также со структурными
подразделениями организации, выделенными
на отдельные
балансы;

б)
правильность и обоснованность числящейся
в бухгалтерском учете суммы задолженности
по недостачам и
хищениям;

в)
правильность и обоснованность сумм
дебиторской, кредиторской и депонентской
задолженности, включая суммы дебиторской
и кредиторской задолженности, по которым
истекли сроки исковой
давности.

Инвентаризация
резервов предстоящих расходов и платежей,
оценочных
резервов

При
инвентаризации резервов предстоящих
расходов и платежей проверяется
правильность и обоснованность созданных
в организации резервов: на предстоящую
оплату отпусков работникам; на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу
лет; на выплату вознаграждений по
итогам работы организации за год;
расходов на ремонт основных средств;
производственных затрат по подготовительным
работам в связи с сезонным характером
производства; предстоящих затрат по
ремонту предметов проката и другие
цели, предусмотренные законодательством
Российской Федерации, нормативными
актами Министерства финансов Российской
Федерации и отраслевыми особенностями
состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), утвержденными
в установленном
порядке.
Резерв
на предстоящую оплату предусмотренных
законодательством очередных (ежегодных)
и дополнительных отпусков работникам,
отражаемый в годовом балансе, должен
быть уточнен, исходя из количества
дней неиспользованного отпуска,
среднедневной суммы расходов на оплату
труда работников (с учетом установленной
методики расчета среднего заработка)
и обязательных отчислений в Фонд
социального страхования Российской
Федерации, Пенсионный фонд Российской
Федерации, Государственный фонд
занятости Российской Федерации и на
медицинское страхование.
Резервы,
созданные на выплату ежегодных
вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год, уточняются в
порядке, аналогичном для резерва на
предстоящую оплату отпусков работникам.
В балансе по состоянию на 1 января
следующего за отчетным года данных о
резерве на выплату ежегодных
вознаграждений за выслугу лет может
не быть, если эта выплата производится
до истечения отчетного
года.

В
случае превышения фактически начисленного
резерва над суммой подтвержденного
инвентаризацией расчета в декабре
отчетного года производится сторнировочная
запись издержек производства и обращения,
а в случае недоначисления делается
дополнительная запись по включению
дополнительных отчислений в издержки
производства и
обращения.

При
инвентаризации резерва расходов на
ремонт основных средств (включая
арендованные объекты) следует иметь
в виду, что излишне зарезервированные
суммы в конце года
сторнируются.

В
случаях, предусмотренных отраслевыми
особенностями состава затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг),
когда окончание ремонтных работ по
объектам с длительным сроком их
производства происходит в следующем
за отчетным году, остаток резерва на
ремонт основных средств не сторнируется.
По окончании ремонта излишне начисленная
сумма резерва относится на финансовые
результаты отчетного
периода.

В
тех случаях, когда в организации с
сезонным характером производства
сумма расходов на обслуживание
производства и управление им, включенная
в фактическую себестоимость выпущенной
продукции по установленным в организации
нормам, превышает фактические затраты,
образовавшаяся разница резервируется
как предстоящие расходы. Инвентаризационная
комиссия проверяет обоснованность
расчета и при необходимости может
предложить скорректировать нормы
затрат. Остатка на конец года по этому
резерву не должно
быть.
Инвентаризация
резерва сомнительных долгов, созданного
у организации, применяющей метод
определения выручки от реализации
продукции (работ, услуг) по мере отгрузки
товаров (выполнения работ, услуг) и
предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов, заключается в
проверке обоснованности сумм, которые
не погашены в сроки, установленные
договорами, и не обеспечены соответствующими
гарантиями.
При
образовании других разрешенных в
установленном порядке резервов на
покрытие каких-либо других предполагаемых
расходов и убытков инвентаризационная
комиссия проверяет правильность их
расчета и обоснованность на конец
отчетного
года.

Составление
сличительных ведомостей по
инвентаризации

4.1.
Сличительные ведомости составляются
по имуществу, при инвентаризации которого
выявлены отклонения от учетных
данных.

В
сличительных ведомостях отражаются
результаты инвентаризации, то есть
расхождения между показателями по
данным бухгалтерского учета и данными
инвентаризационных
описей.

Суммы
излишков и недостач товарно — материальных
ценностей в сличительных ведомостях
указываются
в
соответствии
с
их
оценкой
в
бухгалтерском
учете.

Для
оформления результатов инвентаризации
могут применяться единые регистры, в
которых объединены показатели
инвентаризационных описей и сличительных
ведомостей.

На
ценности, не принадлежащие организации,
но числящиеся в бухгалтерском учете
(находящиеся на ответственном хранении,
арендованные, полученные для переработки),
составляются отдельные сличительные
ведомости.

Сличительные
ведомости могут быть составлены как с
использованием средств вычислительной
и
другой
организационной
техники,
так
и
вручную.

Порядок
регулирования инвентаризационных
разниц
и оформления результатов
инвентаризации

Выявленные
при инвентаризации расхождения
фактического наличия имущества с
данными бухгалтерского учета регулируются
в соответствии с Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации в следующем
порядке:

основные
средства, материальные ценности, денежные
средства и другое имущество, оказавшиеся
в излишке, подлежат оприходованию и
зачислению соответственно на финансовые
результаты у организации или увеличение
финансирования (фондов) у бюджетной
организации с последующим установлением
причин возникновения излишка и виновных
лиц;

убыль
ценностей в пределах норм, утвержденных
в установленном законодательством
порядке, списывается по распоряжению
руководителя организации соответственно
на издержки производства и обращения
у организации или на уменьшение
финансирования (фондов) у бюджетной
организации. Нормы убыли могут применяться
лишь в случаях выявления фактических
недостач.

Убыль
ценностей в пределах установленных
норм определяется после зачета недостач
ценностей излишками по пересортице. В
том случае, если после зачета по
пересортице, проведенного в установленном
порядке, все же оказалась недостача
ценностей, то нормы естественной убыли
должны применяться только по тому
наименованию ценностей, по которому
установлена недостача. При отсутствии
норм убыль рассматривается как недостача
сверх
норм;

недостачи
материальных ценностей, денежных средств
и другого имущества, а также порча сверх
норм естественной убыли относятся на
виновных лиц. В тех случаях, когда
виновники не установлены или во взыскании
с виновных лиц отказано судом, убытки
от недостач и порчи списываются на
издержки производства и обращения у
организации или уменьшение финансирования
(фондов) у бюджетной
организации.

В
документах, представляемых для
оформления списания недостач ценностей
и порчи сверх норм естественной убыли,
должны быть решения следственных или
судебных органов, подтверждающие
отсутствие виновных лиц, либо отказ
на взыскание ущерба с виновных лиц,
либо заключение о факте порчи ценностей,
полученное от отдела технического
контроля или соответствующих
специализированных
организаций
(инспекций
по
качеству
и
др.).
Взаимный
зачет излишков и недостач в результате
пересортицы может быть допущен только
в виде исключения за один и тот же
проверяемый период, у одного и того же
проверяемого лица, в отношении товарно
— материальных ценностей одного и того
же наименования и в тождественных
количествах.

О
допущенной пересортице материально
ответственные лица представляют
подробные объяснения инвентаризационной
комиссии.

В
том случае, когда при зачете недостач
излишками по пересортице стоимость
недостающих ценностей выше стоимости
ценностей, оказавшихся в излишке, эта
разница в стоимости относится на виновных
лиц.

Если
конкретные виновники пересортицы не
установлены, то суммовые разницы
рассматриваются как недостачи сверх
норм убыли и списываются в организациях
на издержки обращения и производства,
а в бюджетных организациях — на уменьшение
финансирования
(фондов).

На
разницу в стоимости от пересортицы в
сторону недостачи, образовавшейся не
по вине материально ответственных лиц,
в протоколах инвентаризационной комиссии
должны быть даны исчерпывающие объяснения
о причинах, по которым такая разница не
отнесена на виновных
лиц.

Предложения
о регулировании выявленных при
инвентаризации расхождений фактического
наличия ценностей и данных бухгалтерского
учета представляются на рассмотрение
руководителю организации. Окончательное
решение о зачете принимает руководитель
организации.
Результаты
инвентаризации должны быть отражены
в учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация,
а по годовой инвентаризации — в годовом
бухгалтерском
отчете.
Данные
результатов проведенных в отчетном
году инвентаризаций обобщаются
в
ведомости
результатов,
выявленных
инвентаризацией
(приложение
5).

Руководитель
Департамента
методологии

бухгалтерского
учета
и
отчетности

А.С.БАКАЕВ

<*>
Формы, приведенные в приложениях 1 — 18,
являются
примерными.

<**>
В дальнейшем инвентаризационные описи,
акты инвентаризации именуются описи.

Источник

Отражение недостач

Недостача — фактическое отсутствие активов в распоряжении компании, при наличии данных об этих активах в учете. Возможно несколько вариантов возникновения недостач: хищение, порча, ошибки при оприходовании или списании и прочие.

При выявлении несоответствия учетных данных и фактического наличия активов необходимо первоначально выявить возможные причины расхождений. В частности, проследить все движения в учетных системах по недостающим активам. Если будет выявлено, что недостача образовалась из-за ошибки в бухгалтерском учете — необходимо внести соответствующие исправления.

Документальное оформление

При выявлении недостач необходимо оформить сличительные ведомости. Как правило, для этого используются унифицированные шаблоны, однако, допускается применение самостоятельно разработанных форм.

Сличительные ведомости могут быть совмещены с инвентаризационными описями, как в формах ИНВ-15 и ИНВ-16.

Для документального оформления недостач основных средств и НМА, можно использовать сличительную ведомость по форме ИНВ-18. Для ТМЦ — товаров, материалов и других запасов — используется специализированная форма ИНВ-19. Отчетные и инвентаризационные формы необходимо закрепить в учетной политике.

Готовые шаблоны документов — в МоемСкладе

Дополнительно можно оформить ведомость учета результатов, которая потребуется для обобщения результатов контрольных проверок разных активов. Она составляется по форме ИНВ-26. Решение о дальнейших шагах по урегулированию расхождений между учетными и фактическими данными удобнее принимать на основании одного документа, в котором содержатся сводные данные о выявленных недостачах.

После формирования необходимых ведомостей и описей потребуется составить протокол заседания инвентаризационной комиссии с пояснениями о выявленных недостачах и предложениями об урегулировании.

На основании протокола издается приказ об утверждении результатов инвентаризации, где фиксируются решения руководителя по каждой недостающей позиции.

Для безопасного отражения в налоговом учете дополнительно потребуется оформление следующих документов:

Письменное обязательство виновного сотрудника о возмещении ущерба.
Решение суда о взыскание ущерба с виновного лица.
Документы, подтверждающие отсутствие виновных лиц и невозможность их установления (например, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела).
Документы, подтверждающие возникновение чрезвычайной ситуации.

В соответствии с официальной позицией Минфина в расходы по налогу на прибыль списать стоимость похищенных товаров можно при условии подтверждения факта хищения от уполномоченных органов государственной власти (МВД). Иные документы (инвентаризационные описи, объяснительные записки и прочие) не являются основаниями для признания в расходах себестоимости недостающих товаров.

Исключение: виновное лицо установлено и возместило ущерб. В этом случае стоимость товаров будет формировать внереализационные расходы, а полученные денежные средства — внереализационные доходы.

Сервис МойСклад — это все возможности управления торговлей в одном месте: кассовое приложение, товароучетная система, коммуникация с клиентами интеграция с бухгалтерскими программами и многое другое.

Попробовать бесплатно

Отражение в бухгалтерском учете

Недостачи в бухгалтерском учете отражаются в два этапа. Первоначально — стоимость недостающих активов списывается на счет 94, далее — в зависимости от причин недостач — выполняется закрытие этого счета.

Недостающие запасы и другие активы списываются со счетов, на которых они учитывались, по себестоимости учета. Возможны следующие записи:

Дт 94 — Кт 10, 41, 43… — списана стоимость недостающих запасов;

Дт 94 — Кт 16 — отражены отклонения (при использовании учетных цен);

Дт 94 — Кт 42 — сторнирована торговая наценка.

На основании оформленных документов выполняются проводки по закрытию счета 94:

Дт 20, 23, 29, 44 — Кт 94 — списание недостач не превышающих нормы естественной убыли;

Дт 91.2 — Кт 94 — списание сверх норм естественной убыли и ненормируемых активов;

Дт 91.2 — Кт 14 — сторно резерва под обесценение ТМЦ (если резерв создавался);

Дт 73.2,76 — Кт 91.1 — отражение дохода в виде возмещения от виновного лица.

Недостача основных средств отражается следующими проводками:

Дт 01.9 — Кт 01 — списание первоначальной стоимости недостающего ОС

Дт 02 — Кт 01.09 — списана накопленная амортизация

Дт 94 — Кт 01.9 — балансовая стоимость ОС отражена в составе недостачи

Дт 91.2 — Кт 94 — стоимость недостающего объекта списана в прочие расходы.

Налоговый учет недостач

Недостачи материалов и других ТМЦ, сформированные по естественным причинам (например, при транспортировке и/или хранении) и не превышающие нормы естественной убыли, можно списать в материальные расходы.

Расхождения между учетным и фактическим количеством материалов, готовой продукции и основных средств сверх норм естественной убыли (или при отсутствии этих норм) можно списать во внереализационные расходы только в некоторых случаях:

Если недостача возникла из-за чрезвычайной ситуации (стихийное бедствие, пожар, авария на производстве) и есть подтверждающие документы.
Если виновник утраты имущества был установлен (по решению суда или добровольно).
Если виновное лицо установить не удалось и имеются документы, подтверждающие его отсутствие.

МойСклад

Все что нужно — в одной системе: продажи, закупки, склад, финансы, клиенты и поставщики

Учет выявленных излишков

Излишки — превышение фактического количества материалов, товаров и иных активов над учетными данными, а также — наличие в распоряжении компании активов, которые не поставлены на учет.

Аналогично недостачам возможны разнообразные причины выявленных расхождений: ошибки в документах, потеря данных, злой умысел и прочие. Регулярное проведение инвентаризаций позволяет выявить излишки и своевременно поставить их на учет.

Какие документы потребуются

Факт обнаружения излишков оформляется сличительными ведомостями: либо унифицированными (ИНВ-18 или ИНВ-19), либо самостоятельно созданными шаблонами документов. Аналогично недостачам, для удобства анализа и принятия решений по выявленным расхождениям можно составить ведомость учета результатов инвентаризаций (ИНВ-26).

Все формы, используемые для документирования излишков, должны быть утверждены в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Готовые шаблоны документов — в МоемСкладе

Для отражения излишков в налоговом учете потребуется справка или отчет оценщика с данными о рыночной стоимости выявленных активов. Формирование дополнительных документов не потребуется.

Бухгалтерский учет излишков

Выявление в результате инвентаризации неучтенных активов, как правило, связано с ошибками в бухгалтерском учете (например, неотражение в учете документов о поступлении ТМЦ). В этом случае необходимо по каждой выявленной номенклатуре провести анализ движений и первичных документов.

Если будет выявлена бухгалтерская ошибка — ее необходимо исправить в обычном порядке.

Если после проведенного анализа будет определено, что все бухгалтерские операции отражены корректно, и излишки образовались по другим причинам, потребуется оприходование активов на баланс компании. Стоимость ТМЦ и других видов излишков определяется по рыночной стоимости и отражается в прочих доходах в периоде за который проводится инвентаризация.

Например, если контроль остатков выполняется по состоянию на 31.12.2022, то прочий доход отражается этой же датой.

Выполняются следующие записи в бухгалтерском учете:

Дт 10,41,43 — Кт 91.1 — оприходование материальных ценностей (ТМЦ);

Дт 08 — Кт 91.1 — постановка на учет объектов незавершенного строительства;

Дт 01,03 — Кт 91.1 — приняты к учету основные средства.

МойСклад — все, что нужно для бизнеса, в одной системе: продажи, закупки, склад, финансы, клиенты и поставщики.

Попробовать бесплатно

Отражение в налоговом учете

Излишки материалов, товаров и иных материальных ценностей и нематериальных активов необходимо учитывать в составе внереализационных активов. Для целей исчисления налога выявленные активы учитываются на дату оформления результатов инвентаризации.

Стоимость излишков определяется по актуальным рыночным ценам (без учета НДС). Компания может самостоятельно оценить выявленные активы или пригласить независимого оценщика. В обоих случаях потребуется оформить документы, подтверждающие стоимость. Это будет либо бухгалтерская справка, либо отчет оценщика.

Из этого правила предусмотрено исключение: права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные при инвентаризации в период с 2022 по 2024 годы включительно, не учитываются в составе доходов. Для малых компаний, включенных в специализированный реестр МСП бизнеса, льготный период больше — с 2022 по 2026 год.

Важно: если излишки появились вследствие учетной ошибки (например, из-за утраты документов), то необходимо исправить ее в налоговом учете. При необходимости — сформировать и представить в ИФНС уточненную налоговую декларацию. В этом случае доход от выявленных излишков не признается в учете.

МойСклад — мультисервис для бизнеса

Объединяйте все бизнес-процессы: производство, складской учет, продажи. Попробуйте, это бесплатно!

Остались вопросы?

Заполните заявку и наш специалист свяжется с вами:

Источник

Задачи инвентаризационной комиссии

Задачи инвентаризационной комиссии

Состав инвентаризационной комиссии

Обязанности инвентаризационной комиссии

Председатель инвентаризационной комиссии: обязанности

Исправляем ошибки по результатам инвентаризации

Когда нужно проводить инвентаризацию

Как исправить ошибки в бухучете

В каком периоде нужно вносить исправления в бухучете

Как исправить ошибки в налоговом учете

Ошибки, выявленные в результате инвентаризации ТМЦ

Ошибки, выявленные в результате инвентаризации основных средств и нематериальных активов

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49)

Отражение недостач

Документальное оформление

Отражение в бухгалтерском учете

Налоговый учет недостач

МойСклад

Учет выявленных излишков

Какие документы потребуются

Бухгалтерский учет излишков

Отражение в налоговом учете

МойСклад — мультисервис для бизнеса

Остались вопросы?

Не пропустите эти материалы по теме:

Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утверждены приказом
Минфина России
от 13.06.1995 № 49)